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内部会计控制的评价和测试问题(下)

  二、内部会计控制评价的内容

  内部会计控制评价的内容,主要包括制度健全性的评价和制度有效性的评价两个方面。

  1.内部会计控制制度健全的评价。内部会计控制健全性的评价,是指企业内部会计控制是否健全、完整,手续是否严密,措施和方法是否适当有力等方面的评价。一般来说,健全的内部会计控制,能预防错误和弊端的发生,即使发生了,也容易及时发觉和纠正。

  对企业内部会计控制健全性的评价一般包括以下具体内容:①生产、经营、管理部门是否健全,职、权、责是否明确,不相容职务是否有分工,分工能否起到应有的相互制约作用;②会计信息及其他经济管理信息的报告制度是否健全,信息的产生及传递程序是否都有明确规定;③用来证明经济业务的凭证制度是否健全,有无以口头传达或不合规定的凭证替代合法记录或手续凭证等情况;④各项业务活动的程序是否作了明确规定,有无清晰的流程图交由有关人员严格执行;⑤各个业务循环中的各关键控制点是否都有控制措施,各项控制措施是否切实可行,行之有效,并且经济合理;⑥对财产物资是否建立了安全保管保卫制度,实行专人负责,建立保管岗位责任制,健全安全防护措施,实行定期盘点制度等;⑦员工是否具备了必要的知识水平和业务技能,有无经常接受业务培训,有无定期的职务轮换制度;⑧企业是否建立了严格的经济责任制和岗位责任制,责任是否明确,是否严格执行了奖惩制度;⑨企业是否建立了内部审计制度,对查错防弊、改进管理、提高效益是否发挥了作用;⑩与以前的内部控制制度评价结果相比,是否有较大的改进,评价结果指出的控制弱点,目前是否已经加强。在对上述主要方面进行评价后,就能对单位内部会计控制的健全性作出合理的判断,从而明确哪些方面的内部控制较为严密,哪些方面存在控制弱点,控制作用不明显,或者根本没有控制作用。这样就可以有针对性地进行深入检查,以确保内部会计控制的贯彻实施。

  2.内部会计控制有效性的评价。内部会计控制有效性的评价是在健全性评价的基础上进行的。因为有了内部会计控制制度,并不等于在实施中一定能达到预期的控制目的。如果工作人员有章不循、遵守不严,或由于素质不高、经验欠缺等,都会不同程度的影响内部会计控制的效果。所以,在评价内部会计控制时,既要评价其健全性,又要评价其有效性。这样才能真正实现控制目标。

  三、内部会计控制的测试

  内部会计控制的测试,就是检查核实内部会计控制制度的有效性,即查明制度执行情况符合要求的程度,一般称为符合性测试。

  符合性测试的内容包括两个方面:一是业务程序测试,即选择若干典型业务,根据它们的处理程序,检查与该业务流程有关的各项控制措施是否都按规定发挥作用。如对工资业务的检查测试,就应从考勤记录、工资标准、工资成本费用的分配及工资发放等工资处理的全过程逐步进行审核,以检查其原始记录、工资标准、成本核算、支付方式等各重要的控制环节是否都认真实施了应有的控制措施,内部会计控制是否发挥了应有的控制作用;二是制度功能测试,即针对某项控制制度的某个控制环节,选择不同时期同一类别的业务进行审查,查明该环节的控制措施是否自始至终地被贯彻执行,是否按规定发挥了应有的控制作用。如发放工资应由编制工资表以外的人员执行,若实际发放工资业务由编制工资表的人员来执行,那么该项控制措施的控制功能就不健全。

  符合性测试是一种属性测试,即只对内部会计控制的功能和效果进行定性评价。其测试的对象一般包括货币资金和财产物资的控制制度、供产销业务的控制制度、收入和成本费用以及往来款项的控制制度等。测试对象也可按照业务循环分为销货与收款循环、购置与付款循环、生产循环、仓储与存货循环、工薪与人事循环、融资与投资循环、货币资金使用与管理循环等。通过对内部会计控制执行情况的符合性测试,可据以确定经济活动及其有关数据的安全可靠程度。

  符合性测试的具体方法,应根据被测试控制制度的特点而灵活选用,主要有如下三种方法:一是检查证据法,即检查与该业务有关的凭证、账簿和报表等一切可作为证据的资料,用以验证与该业务有关的内部会计控制制度是否已认真执行。如原始凭证的填制和取得,是否经过必要的手续。二是验证法,即按照单位内部会计控制的规定,重新处理有关业务,以判明有关人员是否遵循了内部会计控制的有关规定。三是实地观察法,即现场实际观测工作人员是否按会计控制的规定进行业务处理。如深入到仓库观察材料、产品出入库的过程等。

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